Mis on varade pensionikohustus?
Varade pensionikohustus on juriidiline ja raamatupidamisnõue, mille kohaselt peab ettevõte tegema eraldise materiaalse pikaealise vara vananemiseks, et viia vara tagasi oma algsesse seisukorda pärast seda, kui ettevõte on vara kasutanud.
Selgitus
Mitme tööstusharu ettevõtted peavad vara pärast selle kasutusest kõrvaldamist taastama oma algse seisundi. See võib hõlmata selliseid tööstusharusid nagu nafta puurimine, elektrijaamad, kaevandamine ja paljud muud tööstused. See kehtib ka rendileantud kinnisvara kohta, kus omadused tuleb tagasi viia nende algkujule. Pärast kasutamist võib vara olla detoksifitseeritav nagu tuumajaamades või masinad tuleb eemaldada nagu naftapuurid. Sellise restaureerimise eeldatavad kulud kannavad varade pensionikohustused.
Kuidas see töötab?
Taastamiskulud tekivad vara kasuliku eluea lõpus. Bilansis luuakse diskonteeritud kohustus koos vastava varaga kohe pärast ehitamist või projekti algatamist; või taastamise õiglase väärtuse kindlaksmääramisel. Seejärel suurendatakse seda kohustust fikseeritud intressimääraga järk-järgult, et see vastaks vara eluea lõpus eeldatavale kohustusele.
Varade vananemisest tulenevate kohustuste kajastamise ja arvestuse avaldavad Ameerika Ühendriikide Finantsarvestuse Standardite Nõukogu (FASB) ja mujal maailmas rahvusvahelised finantsaruandluse standardid. Need asutused annavad varade pensionikohustuste käsitlemise üksikasjalikud juhised.
Kohustuse õigeks mõõtmiseks peab ettevõte selle tekkimisel kindlaks määrama kohustuse õiglase väärtuse. Kui kohustuse õiglast väärtust ei ole võimalik kindlaks määrata, tuleks seda kohustust kajastada hiljem, kui õiglane väärtus muutub kättesaadavaks. Kohustuse kiire kajastamine võib olla sidusrühmadele kasulik, kuna need kohustused on suure väärtusega kohustused ja nende kajastamine näitab kohustustest paremat pilti.
Varade pensionikohustuse arvestus
Varade vananemise kohustuse arvestamine eeldab kohustiste ja põhivarana kajastatavate eeldatavate vanaduskulude nüüdisväärtuse kajastamist. Diskonteerimiseks kasutatud intressimäär on riskivaba intressimäär, mida on korrigeeritud (majandus) üksuse krediidivõime mõjuga. Seejärel suurendatakse kohustust igal aastal riskivaba määraga ja mõõdetakse järgmistel perioodidel eeldatava kulu muutuse suhtes.
Kohustise suurenemist kajastatakse kasumiaruandes lisakuluna ja see arvutatakse, korrutades kohustuse summa riskivaba määraga. Kõik muudatused eeldatavas kulus kohandatakse kohustuste saldoga pärast iga läbivaatamist. Bilansis kajastatud vara amortiseeritakse ja kulu kajastatakse kasumiaruandes.
Varade pensionile jäämise kohustuste raamatupidamise erinevused USA GAAP-is ja IFRS-is
| Teema | USA GAAP | IFRS | ||
| Varade pensionikohustuse (ARO) vastutuse esialgne mõõtmine | Õiglane väärtus kajastatakse kohustusena siis, kui see muutub kättesaadavaks. Kasutatav diskontomäär on riskivaba määr. | Kohustust mõõdetakse kulude parima hinnanguna maksueelse määraga diskonteeritud kohustuse tasumiseks. | ||
| Varade tuvastamine ARO-lt | Hinnangu ajal lisatakse põhivarale ARO summa. | Üldiselt kuulub materiaalse põhivara hulka. Varas kajastatakse, kui see on tekkinud perioodil, mil vara kasutati inventari koostamiseks. | ||
| Järgnevad mõõtmised | Rahavoogude suurust või ajastust korrigeeritakse aeg-ajalt. Üles- ja allapoole tehtud muudatused diskonteeritakse vastavalt kehtivatele ja algsetele riskivabadele määradele. | Kontrolliti muutuste olemasolu igal bilansipäeval. Nii eeldatavat rahavoogu kui ka allahindluse määra saab muuta ning uute eelduste põhjal saab korrigeeritud kohustusi näidata. |
Näide
Oletame, et elektriettevõte ehitab kohale elektrijaama 50-aastase rendilepinguga. Vara ehitamiseks kulub 3 aastat ja see tuleb tingimata vananeda 47 aasta pärast pärast selle ehitamist. Seadmete demonteerimise, saidi detoksifitseerimise ja saidi puhastamise kulud on tänapäevastes dollarites 50 000 dollarit. Kuna pensionile tuleb minna 47 aasta pärast, on see kulu sel ajal suurem. Kui arvestada sellega, suurenevad pensionihinnad inflatsiooni kiirusel. Eeldades, et inflatsioonimäär on 3%, on pensionipõlve maksumus 47 aasta lõpus 200 595 dollarit. Eeldades, et riskivaba määr on 7%, tuleb selle kohustuse nüüdisväärtuseks 8 342 dollarit. Vaadake üksikasju allpool olevalt jooniselt.
Kasu
- Kohustus on reaalne ja märkimisväärne kulu; on mõistlik katta kulu kohe, kui kohustuse õiglane väärtus on kindlaks tehtud.
- See aitab vara varajases staadiumis taastamist ette planeerida.
- See näitab finantsaruannete õiglust ja täpsust.
Puudused
- Varade pensionikohustused põhinevad hinnangutel ja on altid otsustusvigadele.
- Vastutus muutub sageli.
- Kohustuse kajastamisel kasutatud kursid võivad tulevikus muutuda ja viia kohustuse muutumiseni.
- Need kohustused ei hõlma tööd, mis on tehtud pärast muid varasid mõjutavaid sündmusi, näiteks looduslikke õnnetusi (maavärinad, üleujutused jne).
Järeldus
Varade pensionikohustused on raamatupidamise seisukohast olulised. Kui see ei oleks olnud regulatiivne nõue, oleksid ettevõtted nende kulude avalikustamisel kasutanud oma otsustusvabadust. See võis sidusrühmadele tõsiselt haiget teha, kuna need kulud võivad põhjustada ettevõtte sularahajääkide tõsise äravoolu ja võivad äritegevust halvasti mõjutada. Kohustuse aegsasti arvestamine annab ettevõtjale aega sündmuse jaoks ressursside kavandamiseks ja eraldamiseks.
