Mis on lükatav raamatupidamine?
Push raamatupidamine on meetod, mille abil omandaja üle võetud varade ja kohustuste arvestusbaasid viiakse omandatava raamatupidamisse. Samuti korrigeeritakse omandatava raamatupidamist, et kajastada tema varade ja kohustuste väärtust, mida arvestatakse omandaja konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, st omandatava vara ja kohustuste bilansilist väärtust korrigeeritakse nende õiglase väärtusega, nagu omandaja arvab.
ASU 2014-17 juhendab raamatupidamise rakendamist.
Millal rakendada raamatupidamise allajätmist?
Omandatav võib valida, kas rakendada raamatupidamisarvestuse vähendamist alati, kui ettevõte saab selle üle kontrolli. Vastavalt ASC 810 konsolideerimise juhendile on väidetavalt üksus saanud kontrolli, kui see on
- omandab otseselt või kaudselt üle 50% hääleõigusest (hääleõiguse mudel),
- saab muutuva intressimääraga üksuse (muutuva intressiga mudel) peamiseks kasusaajaks või
- teine kontroll antakse üle lepingulise kokkuleppe kaudu jne.
Selliseid sündmusi, kus teine üksus omandab omandatava üle kontrolli, nimetatakse ASU 2014–17 juhtimise muutuse sündmusteks.
- Võimalust rakendada raamatupidamisarvestuse alandamist ei kohaldata olukordade suhtes, kus omandaja ei saa omandatava „kontrolli” ASC 810-s määratletud kontrolli parameetrite piires. Samuti ei kuulu tehing ASC 805 reguleerimisalasse.
- Näiteks ei kohaldata omandamise arvestust ja sellest tulenevalt raamatupidamisarvestuse vähendamist raamatupidamisarvestuse mittekuuluvate varade või varade grupi omandamise, ühisettevõtete asutamise jne korral.
- Omandatava raamatupidamisarvestuse vähendamise taotlemiseks ei ole siiski eeldus, et omandaja peaks rakendama omandamise arvestust. Näiteks kui investeerimisühing omandab omandatava üle kontrolli, ei pruugi investeerimisühing nõuda ASC 805 kohast omandamisarvestuse rakendamist. Ometi võib omandatav otsustada rakendada raamatupidamisarvestuse alandamist seni, kuni juhtimismuutus toimub. sündmus on olemas.
- Kõik omandatava tütarettevõtted (st järkjärguline tütarettevõte), mille omandaja konsolideerib konsolideeritud finantsaruannetes, võivad oma raamatupidamisarvestuse vähendamise taotleda eraldi finantsaruannetes, olenemata sellest, kas omandatav otsustab sama rakendada.
Push Down raamatupidamise rakendamise võimalus
(Majandus) üksusel on valida, kas rakendada raamatupidamisarvestuse vähendamist iga kord, kui juhtimise muutus toimub. Näiteks omandas üksuse A üksus B 20 × 7 jaanuaris. Üksuse A omandab ettevõte 20 C jaanuaris 20 × 8. Üksusele A on saadaval järgmised valikud.
- Seetõttu pakub iga kontrollimuutusega seotud sündmus omandatud ettevõttele uue võimaluse valida, kas rakendada raamatupidamisarvestuse vähendamiseks või mitte. Kui aga ettevõte otsustab rakendada raamatupidamisarvestuse langetamist konkreetsele juhtimise muutuse sündmusele, ei saa otsust tühistada.
- Omandatav, kes ei rakenda raamatupidamisarvestuse langetamist enne finantsaruannete väljaandmist või avaldamiseks, saab seda rakendada ka järgneval perioodil, käsitledes seda raamatupidamispõhimõtte muutusena. See tähendab, et omandatav oleks kohustatud rakendama raamatupidamise langetamise arvestust tagasiulatuvalt alates omandamise kuupäevast, kui ta arvab, et raamatupidamise langetamine oleks asjakohasem arvestusmeetod.
- Samuti tuleks teha kõik avalikustamised, mis on nõutavad raamatupidamispõhimõtte muutmise korral.
Push Down Raamatupidamise üksuste mõõtmine
- Kui (majandus) üksus otsustab rakendada varajast raamatupidamist, tuleb omandatava eraldi raamatupidamisaruandeid korrigeerida, et kajastada uut raamatupidamispõhimõtet, mille omandaja on kasutanud omandatud eristatavate varade ja võetud kohustiste mõõtmiseks.
- Juhul, kui omandajal ei ole kohustust järgida omandamise arvestust, peaks omandatav kohandama oma raamatupidamisaruandeid, et kajastada summasid, mille võrra omandaja oleks omandatud varasid ja võetud kohustusi kajastanud, kui ta oleks rakendanud omandamise arvestust.
- Kuna varjatud raamatupidamises loetakse omandatavat raamatupidamise eesmärgil uueks aruandekohustuslaseks, siis elimineeritakse omandatava jaotamata kasum. Kohandatava summa raamatupidamisväärtuse õiglasele väärtusele viimiseks kajastatakse omandatava täiendavalt sissemakstud kapitalis.
# 1 - hea tahe
- Firmaväärtus, mis tuleneb ASC 805 rakendamisest omandaja konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, kajastatakse omandatava eraldi raamatupidamise aruandes varjatud raamatupidamise all.
- Omandaja on kohustatud määrama firmaväärtuse; see tunnustab erinevaid aruandlusüksusi, mis saavad kasu omandamise sünergiast.
- Selle tulemusena ei pruugi omandatava konsolideeritud finantsaruannetes omandatud firmale omandatud firmaväärtus vastata selle firmaväärtuse summale, mis lükatakse alla omandaja eraldiseisvatele finantsaruannetele.
- Kui juhtimismuutuse korral on valitud tagasilükatud raamatupidamine, tuleb rakendada kõiki omandaja poolt tehingu osana kajastatud varasid ja kohustusi. Osaliselt rakendatav raamatupidamine raamatupidamises pole lubatud.
# 2 - näide
(Majandus) üksus B omandab üksuse A tehingus, mille tulemuseks on firmaväärtus 100 miljonit dollarit vastavalt ASC 805-le. Ettevõte B hindab oma erinevate aruandlusüksuste suhtelist kasu omandamise sünergiast ja jaotab firmaväärtuse järgmiselt:
- Aruandlusüksus nr 1 - 25 miljonit dollarit
- Aruandlusüksus nr 2 - 10 miljonit dollarit
- Aruandlusüksus nr 3 - 65 dollarit (on seotud üksusega A)
Seega määrati majandusüksusele B konsolideeritud finantsaruannetes majandusüksusele A firmaväärtus 65 dollarit. Ent majandusüksus A peab kajastama kogu 100 miljoni dollari suuruse firmaväärtuse summa oma eraldi finantsaruannetes, rakendades samal ajal varjatud raamatupidamist.
# 3 - soodsamate ostude võit
Juhul, kui ASC 805 rakendamise tulemusel kajastatakse soodustingimustel ostetud kasumit omandaja raamatupidamises, ei peaks omandatav seda oma eraldi finantsaruannetes kajastama. Selle asemel korrigeeritakse soodusostude kasumi suurust omandatava täiendava sissemakstud kapitaliga.
# 4 - tehingukulud
Tehingukulusid, mis omandajal tekivad omandamise sooritamiseks, ei lükata omandatava kanda.
# 5 - omandamisega seotud kohustused
Kõik omandaja poolt omandamise käigus tekkinud ja tunnustatud kohustused tuleb omandatava poolt kajastada ainult juhul, kui omandataval on kohustus tasuda kohustus või kui ta on solidaarselt kohustatud kohustuse koos omandajaga tasuma.
# 6 - avalikustamine
Kuna raamatupidamisarvestuse langus toob kaasa uue arvestusbaasi kasutuselevõtu, peab omandatav esitama eraldi omandamiseelse ja omandamisjärgse perioodi finantstulemused ja aruanded, eraldatuna vertikaalse musta joonega.
Omandatav peaks avalikustama ka varjatud raamatupidamise ja muu asjakohase teabe rakendamise aluse, mis võimaldaks finantsaruannete kasutajatel hinnata varjatud raamatupidamise rakendamise mõju omandaja eraldi finantsaruannetele. Mõned asjakohased avalikustatavad andmed hõlmavad järgmist:
- Omandaja nimi ja kirjeldus,
- Kirjeldus selle kohta, kuidas omandaja omandatava üle kontrolli omandas
- Omandamise kuupäev
- Omandaja poolt üleantud tasu õiglane väärtus omandamise kuupäeval
- Omandatava poolt varade ja kohustuste iga peamise liigi jaoks aktsepteeritud summad, mis tulenevad varjatud raamatupidamise rakendamisest omandamise kuupäeva seisuga.
- Firmaväärtust soodustavate tegurite, sealhulgas eeldatava sünergia, immateriaalse vara, mida ei saa kajastada, kvalitatiivne kirjeldus ja muud tegurid. Allahindlusega ostukasumi korral peaks omandatav avalikustama põhjuse, miks tehing uuesti lõppes, ja omandatava täiendavasse sissemakstud kapitali kajastatud kasumi summa.
- Teave, mis on finantsaruannete kasutajate jaoks oluline, et hinnata varajase raamatupidamise osana tehtud korrigeerimiste finantsmõjusid.
Näide raamatupidamise mahasurumisest
Üksus B omandas 100% osaluse üksuses A 800 miljoni dollari eest. Majandusüksus A otsustab oma eraldi finantsaruannetes rakendada raamatupidamisarvestuse langetamist. Omandatud ettevõtte A identifitseeritavate varade õiglane väärtus oli 800 miljonit dollarit ja võetud kohustuste õiglane väärtus oli omandamise kuupäeval 150 miljonit dollarit. Ettevõtte A identifitseeritavate varade bilansiline väärtus omandamise kuupäeva seisuga on 700 dollarit ja võetud kohustuste oma 100 miljonit dollarit. Ettevõtte A aktsiad olid omandamise kuupäeval 100 miljonit dollarit, täiendav sissemakstud kapital 200 miljonit dollarit ja jaotamata kasum 300 miljonit dollarit.
Lahendus:
Tehingu firmaväärtus = makstud tasu (-) ülevõetavate tuvastatavate netovarade õiglane väärtus
- = 800 miljonit dollarit - 650 dollarit
- = 150 miljonit dollarit
Tehtava korrigeerimise ulatus arvutatakse järgmiselt:
Üksus A kirjendaks raamatupidamise korrigeerimiste osana järgmise kande:
Ettevõtte A finantsaruanded ilmuvad järgmiselt:
Push Down Raamatupidamise eelised
- Lükake raamatupidamine kõrvaldab omandatava varade ja kohustuste bilansilise väärtuse bilansilise väärtuse erinevuse ning omandaja arvestust peetakse konsolideerimiseks. Seega välistab see konsolideeritud finantsaruannete koostamise ajal sellises ulatuses korrigeerimiskanded.
- Probleemiks on erinevate väärtuste säilitamine ja raamatupidamisarvestuse alus omandatava ja omandaja raamatupidamises suureneb, kui toimub mitu juhtimise muutuse sündmust, kus mitu omandajat saavad kontrolli eri ajavahemike järel.
Push down raamatupidamise puudused
Olulise mittekontrolliva osalusega omandatava puhul mõjutab see varjatud raamatupidamise põhjal koostatud finantsaruannete asjakohasust finantsaruannete kasutajatele.
Järeldus
- ASU 2014-17 annab omandatavale paindlikkuse valida, kas rakendada raamatupidamisarvestuse vähendamist oma eraldi finantsaruannetes iga kontrollimuutuse korral.
- Võimalus omandatava konsolideeritud tütarettevõtetel kasutada varjatud raamatupidamise kasutamist eeldab asjakohasema arvestusbaasi kasutamist.
- Raamatupidamise lükkamine võimaldab omandaja ja omandatava raamatupidamise vahel järjepidevamat raamatupidamisalust, hõlbustades sel määral konsolideerimisprotsessi.
